главная » пресс-центр » о доведении письмо фнс россии от 19.04.2018 № сд -4-3/7484@
Пресс-центр
О доведении письмо ФНС России от 19.04.2018 № СД -4-3/7484@
25.05.2018
Федеральная налоговая служба в связи с вопросами о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс), а также в дополнение
к письму от 16.01.2018 № СД-4-3/480@, касающемуся применения налога на добавленную стоимость указанными налоговыми агентами, сообщает
следующее.
1. Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, являющиеся продавцами товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса (за
исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога).
Согласно пункту 3.1 статьи 166 Кодекса при реализации товаров, указанных в абзаце первом пункта 8 статьи 161 Кодекса, сумма налога
налогоплательщиками-продавцами не исчисляется, за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым пункта 8 статьи 161,
подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также при реализации этих товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными
предпринимателями.
Таким образом, операции по реализации товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, в разделе 3 налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ налогоплательщиками - продавцами не отражаются,
за исключением случаев, предусмотренных абзацами седьмым и восьмым пункта 8 статьи 161 Кодекса, а также при реализации таких товаров
физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями (далее - налоговая декларация по НДС, порядок заполнения налоговой
декларации по НДС). Вместе с тем, указанные операции отражаются налогоплательщиками-продавцами в книге продаж, и соответственно, в
разделе 9 налоговой декларации по НДС (в книге покупок и разделе 8 налоговой декларации по НДС в случае выставления корректировочных
счетов-фактур).
2. Налоговые агенты, указанные в пункте 8 статьи 161 Кодекса, являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за
исключением налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога).
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налоговыми агентами, указанными в пункте
8 статьи 161 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 3.1
статьи 166 Кодекса в отношении товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, увеличенная на суммы налога, восстановленные в
соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса, и уменьшенная на суммы налоговых вычетов, предусмотренных пунктами
3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 Кодекса в части операций, осуществляемых указанными налоговыми агентами с учетом особенностей, предусмотренных
пунктом 3 статьи 172 Кодекса.
В целях применения вышеуказанных положений сумма налога, исчисленная налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Кодекса,
а также вычеты сумм налога, указанные в пунктах 3, 5, 8, 12 и 13 статьи 171 Кодекса, отражаются в соответствующих строках разделов
3, 8 и 9 налоговой декларации по НДС.
Одновременно ФНС России обращает внимание, что вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленные налоговыми агентами при
приобретении товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 Кодекса, используемых для производства и (или) реализации сырьевых товаров на
экспорт производятся в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 172 Кодекса. В этой связи вычеты сумм налога по операциям реализации
сырьевых товаров отражаются в разделах 4, 5, 6 налоговой декларации по НДС соответственно.
3. Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость или являющиеся налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налога, указанные
в пункте 8 статьи 161 Кодекса.
Согласно положениям пункта 8 статьи 161 Кодекса при реализации сырых шкур животных, а также лома и отходов черных и цветных металлов,
алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется налоговыми агентами. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным
методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика,
связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
Пунктом 5 статьи 174 Кодекса установлено, что лица, указанные в пункте 8 статьи 161 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по
месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам
связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом,
если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса.
В соответствии с пунктом 3 порядка заполнения налоговой декларации по НДС при исполнении обязанности налогового агента
организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, заполняются
титульный лист и раздел 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения раздела 1 декларации в строках указанного раздела
ставятся прочерки. При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231».
Учитывая изложенное, до внесения соответствующих изменений и дополнений в приложения к приказу ФНС России от 29.10.2014 №
ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата
представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» ФНС России рекомендует налоговым агентам,
указанным в пункте 3 настоящего письма, раздел 2 налоговой декларации по НДС заполнять в следующем порядке:
строки 010 - 030 не заполняются;
по строке 060 указывается итоговая сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в соответствии с пунктом 4.1 статьи 173 Кодекса;
по строке 070 указывается код 1011715, применяемый при реализации сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов,
алюминия вторичного и его сплавов.
Кроме того, указанными налоговыми агентами формируется раздел 9 налоговой декларации по НДС, в котором отражаются записи по
счетам-фактурам, полученным налоговыми агентами от налогоплательщиков-продавцов вышеуказанных товаров. При этом сведения по
счетам-фактурам, отраженные налоговыми агентами в разделе 9 налоговой декларации по НДС при перечислении оплаты (частичной оплаты) в
счет предстоящих поставок указанных товаров, до внесения соответствующих изменений в Контрольные соотношения показателей налоговой
декларации по НДС, отражаются ими в разделе 9 налоговой декларации по НДС с отрицательным значением при применении вычетов в
установленном порядке. В аналогичном порядке производятся записи по счетам-фактурам (корректировочным счетам-фактурам) в разделе 9
налоговой декларации по НДС, в случаях, указанных в пунктах 5 и 13 статьи 171 Кодекса.
Указанный порядок применяется в отношении налоговых периодов до 1 января 2019 года, а начиная с налогового периода за первый квартал
2019 года записи по счетам-фактурам, отраженные налоговыми агентами в разделе 9 налоговой декларации по НДС при перечислении оплаты
(частичной оплаты) в счет предстоящих поставок указанных товаров, а также в случаях, указанных в пунктах 5 и 13 статьи 171 Кодекса,
производятся в разделе 8 налоговой декларации по НДС, в целях применения вычетов в установленном порядке.
Уплата налога на добавленную стоимость за истекший налоговый период производится вышеуказанными налоговыми агентами, в порядке,
установленном пунктом 1 статьи 174 Кодекса, то есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области
